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2018年度全国管帐专业技巧资格测验指导教材《低级管帐实务》答疑(一)

1. 教材第28页表1-8中,借方金额的划线刊出中,能否应划线到第5行而不是第4行?即:划线能否应同贷方金额的划线刊出保持分歧?

答:教材内容是精确的。《管帐基本任务标准》第五十一条(六)规定:“记账凭证填制完成经济营业事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至算计数上的空行处划线刊出。”

 

2. 教材第61页的【例2-13】中,企业将款项存入银行,但为甚么管帐分录借方是记入其他泉币资金?分录能否应当是:

借:银行存款                    200 000

    贷:应收股利——丙上市公司      200 000 

答:本例中,“款项已存入银行”是指甲公司收到的丙上市公司发放的现金股利,曾经存入甲公司作为投资者根据相关规定在证券公司指定银行开立的投资款专户当中。该专户的款项也存放在银行,但在管理上、应用上、监管上都与企业的普通银行存款户不合,是以,在管帐上专门设置“其他泉币资金”科目停止伶仃反应和监督该类资金的增减更改及其滚存情况。

 

3. 教材第67页【例2-30】中,付出价款中包含的宣布但还没有发放的现金股利600 000为何要计入本钱?

答:财务部2017331日新修订发布的《企业管帐准绳第22号——金融对象确认和计量》规定:“企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。关于以公允价值计量且其更改计入当期损益的金融资产和金融负债,相干交易费用应当直接计入当期损益”。本教材在第49页已交代“本章重点以财务部2006年发布的企业管帐准绳和2017年修订发布的《企业管帐准绳第22号——金融对象确认和计量》为基本简介企业的泉币资金、应收及预支款项、交易性金融资产、存货、固定资产、有形资产和经久待摊费用的有关内容”。

基于以上推敲,根据新修订的《企业管帐准绳第22号——金融对象确认和计量》规定,应将取得交易性金融资产的交易价格中包含的已宣布但还没有发放的现金股利(或已到付息期但还没有支付的债券利钱)同一作为交易性金融资产公允价值的构成部分,计入该项交易性金融资产的本钱,而不将其伶仃确认为应收股利(或应收利钱)。

 

4. 教材第107页【例2-87】的(4)中,“应交税费——应交增值税(进项税额)”为甚么是17 045 000元?

答:该例中,进项税额17 045 000元是一个算计数,由两部分构成:第一部分是一次性购进三台不合型号且具有不合临盆才能的设备ABC应包袱的增值税额17 000 000元,第二部分为购进三台设备付出包装费应包袱的增值税额45 000元。

 

5. 教材第108页【例2-89】的(3),须要核算领用水泥的进项税额中今后时代可以抵扣的部分,并将其做进项税额转出。请问此处领用的水泥若何能确认还没有逾越一年?若逾越一年,在其临盆或购入的第13个月就曾经将40%的进项税额转出了,就不存在本题中的转出分录了。

答:该例中,(3)中记录进项税额转出的管帐分录的缘由是,本企业临盆的水泥由产品(根据现行增值税制度规定,其进项税额可全额从销项税额中抵扣)转为用于临盆不动产(根据现行增值税制度规定,其进项税额只可在昔时抵扣60%,在13个月后才可抵扣残剩的40%),因此转出的是当月弗成抵扣但13个月后可抵扣的进项税额的40%。也就是说,领用的水泥为自产的产品,其原包袱的进项税额曾经全部抵扣,在改变用处用于不动产时按照现行增值税制度规定,应将已抵扣过的进项税额的40%转出,从此时起,比落第13个月再从销项税额中抵扣该金额。

 

6. 教材第108页【例2-89】中的(3),“工程领用本企业临盆的水泥时,借记在建工程、贷记库存商品。请问该分录应若何懂得?

答:企业将自产的水泥用于在建工程,不属于视同发卖营业,是以,须要按照本钱停止结转,将库存商品的本钱计入在建工程,管帐分录为:借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。

 

7. 教材第108页中【例2-89】中的(3),领用本企业临盆的水泥时,为甚么没有增值税进项税额抵扣60%的管帐分录?对此,教材第109 页中心对本题的解释也只说了借记应交税费,请问应贷记甚么科目?

答:本例为企业领用本企业临盆的水泥用于工程扶植,其与直接购入水泥用于工程扶植的不合的地方在于,水泥是该企业的产品,属于存货,其包袱的增值税进项税额(如购入用于临盆水泥的原材料所包袱的进项税额、临盆水泥接收其他劳务所包袱的进项税额)已在购入原材料或在临盆过程接收劳务当时停止了全额抵扣。

基于此,当企业领用本企业临盆的水泥用于工程扶植,根据现行增值税制度规定,该水泥原曾经抵扣增值税进项税额的40%,不得在领用当期停止抵扣,但可在第13月停止抵扣,是以在领用时须要从进项税额中转出,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目,其成果是增长了留待今后抵扣的进项税额,增添了当期的进项税额。

109页第18行至第20行应为:“入不动产在建工程本钱,然则由于此时产品所包袱的进项税额已于购入原材料或临盆过程当中接收劳务当时予以全部抵扣,是以只需将昔时弗成抵扣的40%的部分转出,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

 

8. 教材第119页【例2-102】的(4)中,收到保险公经理赔款这笔分录,借方为甚么不记“其他应收款”而是记“银行存款”?

答:一是根据本例所给出的条件,肯定保险公司补偿损掉金额并同时收到款项存入银行,是以,无需再确认“其他应收款”金额。二是本例意在重点举例解释处理固定资产损掉实在其实定。须要解释的是,在实际任务中,假设先核定了保险公司的理赔金额,应借记“其他应收款”科目,贷记“固定资产清理”科目;待今后实际再收到保险公经理赔款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目。

 

9. 教材第184-185页中,关于乙公司受托代销商品的管帐分录有两处同《中级管帐实务》不分歧。

1)乙公司对外发卖时,本教材中:借记银行存款,贷记受托代销商品、应交税费——应交增值税(销项税额);而《中级管帐实务》中:借记银行存款,贷记敷衍账款、应交税费——应交增值税(销项税额)。

2)乙公司收到甲公司开具的增值税公用发票时,本教材中:借记应交税费——应交增值税(进项税额)、贷记敷衍账款,借记受托代销商品款、贷记敷衍账款;而《中级管帐实务》中:借记应交税费——应交增值税(进项税额)、贷记敷衍账款,借记代理营业负债、贷记代理营业资产。请问两书中哪一种精确?应若何懂得二者的差别?

答:本教材核算受托代销商品所应用的“受托代销商品”科目即为《中级管帐实务》教材所应用的“代理营业资产”科目;本教材核算受托代销商品所应用的“受托代销商品款”科目即为《中级管帐实务》教材所应用的“代理营业负债”科目。详细拜见《企业管帐准绳——应用指南》(2006)所附《管帐科目和重要账务处理》。

 

10. 教材第189页的(3)中,在131日确认劳务支出时,为何不将预收账款25 000元一次全都确认为支出?仅仅将个中的20 000元确认为支出?而剩下的5 000元却在228日确认为支出?

答:本例中,培训费总额为60 000元,第一个月停止时,应确认三分之一的支出,即为20 000元支出。已收到的25 000元款项中的5 000元弗成在第一个月确认。而228日时,由于甲公司得知乙公司运营产生艰苦,后两次培训费可否收回难以肯定,即供给劳务交易的成果不克不及靠得住估计,是以,只能确认5 000元支出。

 

11. 教材第189页的(5)中,在确认增值税销项税额时,请问分录中的900元应交增值税(销项税额)是若何计算得出的?为何要用结转的劳务本钱15 000×6%=900元?

答:根据《营业税改增值税试点实施办法》的有关规定,增值税征税义务产生时间为:征税人产生应税行动并收讫发卖款项或许取得讨取发卖款项凭证确当天,取得讨取发卖款项凭证确当天是指书面合同肯定的付款日期。本例中,甲公司固然估计没法收回后两次培训费用,但合同商定的付款日期为2017228日,是以,甲公司228日应确认应交纳的增值税销项税额。

本例中,协定商定, 228日的合同款为15 000元(正好与产生的本钱相同),是以,应确认的增值税销项税额为:合同款15 000×6%=900(元),而不是根据劳务本钱15 000元,只是二者金额在本例中正好雷同。

 

12. 请问印花税属于管理费用照样税金及附加,能否须要计提?

答:财务部2016年发布的《增值税管帐处理规定》(财会[2016]22号)规定,印花税应记入“税金及附加”科目,普通不须要计提。

 

13. 请问转销没法付出的敷衍账款时,其账面余额为甚么要转入营业外支出?

答:转销没法付出的敷衍账款是企业非平常产生的事项,属于直接计入当期利润的利得,不属于企业平常发卖活动产生的主营营业支出或其他营业支出。

 

14. 若何辨别购进货色中进项税额40%60%的抵扣方法?只是动产和不动产的辨别吗?能否还触及普通征税人和小范围征税人?

答:《财务部 国度税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税[2016]36)的附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(四)项规定:“实用普通计税办法的试点征税人,201651往后取得并在管帐制度上按固定资产核算的不动产或许201651往后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。”

据此,分别按60%40%比例分二年抵扣进项税额的情况只实用于普通征税人所产生的普通计税事项,普通征税人采取简略单纯计税办法计税的事项或小范围征税人不实用该规定。

 

15. 教材第9页第14行。请问利润的定义中,“直接计入当期利润的利得和损掉”计入利润而又不该计入当期损益,应若何懂得?在简介直接计入当期利润的利得和损掉时,能否应将“不”字删除?

答:应将“不”字删除。

 

16. 教材第29页,表1-9收款凭证中的“借方金额”能否应当为“贷方金额”?

答:1-9收款凭证中的“借方金额”应为:“金额”。

 

17. 教材第38页,表格下第6行中,总分类账与明细分类账平行挂号同一个营业时,偏向是“平日”雷同照样“必须”雷同?

答:总分类账与明细分类账平行挂号同一个营业时,偏向应当雷同。

 

18. 教材第54页【例2-3】中,企业请求到的银行本票是10 000元,而第二个分录的银行本票是11 700元,比现在请求到的银行本票的金额大年夜。请问这类情况银行会见票付款吗?第二个管帐分录中,能否借方应当是管理费用8 300元,应交税费——应交增值税(进项税额)1 700元,贷方是其他泉币资金——银行本票10 000元?

同理,教材第55页的【例2-4】的第二个管帐分录中,能否应当是:借记管理费用2 610元,应交税费——应交增值税(进项税额)390元,贷记其他泉币资金—信用卡 3 000元?

答:1)第54页【例2-3】中,“并将10 000元银行存款转作银行本票存款”应为:“并将11 700元银行存款转作银行本票存款”,第一个管帐分录应为:

借:其他泉币资金——银行本票       11 700

    贷:银行存款                       11 700

2)第55页【例2-4】中,“增值税公用发票上注明的增值税税额为390元”应为:“增值税公用发票注明的增值税额为330元”。第二个管帐分录应为:

“借:管理费用                              3000

     应交税费——应交增值税(进项税额)     330

     贷:其他泉币资金——信用卡存款           3 330

 

19. 教材第67页“(三)持有交易性金融资产”的第二段中,关于取得被投资单位宣布密放的现金股利时。分录能否应当是“借记:其他泉币资金等,贷记:应收股利(或应收利钱)”?为甚么书中写的是“借记:应收股利或应收利钱科目,贷记:投资收益科目”?

答:67页倒数第8行至第10行应为:“企业在持有交易性金融资产的时代,当被投资单位宣布密放现金股利时,或在资产负债表日按分期付息,一次还本债券投资的票面利率计算利钱支出时,借记“应收股利”或“应收利钱”科目,贷记“投资收益”科目。实际收到上述现金股利或债券利钱时,借记“其他泉币资金”科目,贷记“应收股利”或“应收利钱”科目。”

 

20. 教材第116页【例2-97】的(2)中,贷方科目工程物质能否应为银行存款?等于否应按下面分类处理:

借:工程物质                           7 000 000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190 000 

    贷:银行存款                          8 190 000

借:在建工程                           7 000 000

    贷:工程物质                          7 000 000

答:115页倒数第5行至第6行应为:“公司决定改换一部性能更加先辈的发动机。公司以银行存款购入新发动机1台,增值税公用发票上注明的购卖价为7 000 000元,增值税额为1 190 000元;”

116页第5行至第8行应为:

“(2)购入并装置新发动机:

借:工程物质                           7 000 000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190 000 

    贷:银行存款                          8 190 000

借:在建工程                           7 000 000

    贷:工程物质                           7 000 000

 

21. 教材第120页【例2-104】,笔记本电脑盘吃亏掉为甚么要做进项税额转出?读者认为,不得抵扣的进项税额和非正常损掉中不该包含固定资产。

答:根据现行增值税制度规定,购进货色及不动产产生非正常损掉,其包袱的进项税额不得抵扣,个中购进货色包含被确认为固定资产的货色。然则,假设盘亏的是固定资产,应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以实用税率计算弗成以抵扣的进项税额。据此,【例2-104】中的弗成抵扣的进项税额为:(10 000-7 000)×17%=510 元)。是以第120页倒数第7行至第8行应为:

“借:待处理家当损溢——待处理非活动资产损溢    510

     贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)   510

 

22. 教材第178页【例5-1】中,甲公司开出增值税公用发票注明的运费是2 000元,增值税220元。请问甲公司该运费为甚么不记入“其他营业支出”?反而记入“银行存款”?

答:178页【例5-1】中“该批商品曾经收回,甲公司开出的增值税公用发票上注明运输费2 000元,增值税税额为220元,款项还没有收到;”应为:“该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费,甲公司开具的增值税公用发票上注明运输费2 000元,增值税税额为220元,款项还没有收到;”。第178页【例5-1】中(1)应为:

“借:应收单子                           468 000

应收账款                             2 220

贷:主营营业支出                       400 000

其他营业支出                         2 000

应交税费——应交增值税(销项税额)  68 220

 

23. 教材217页第20行中,如“应交税费”科目期末余额为借方余额,应以“-”号填列。但根据最新的《增值税管帐处理规定》,“应交税费”如为借方余额,应记入“其他活动资产”或“其他非活动资产”。请问教材能否有误?

答:财务部2016年发布的《增值税管帐处理规定》(财会[2016]22号)规定:3、财务报表相干项目列示

“应交税费”科眼前目今的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他活动资产”或“其他非活动资产”项目列示;“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他活动负债”或“其他非活动负债”项目列示;“应交税费”科眼前目今的“未交增值税”“简略单纯计税”“让渡金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

须要解释的是,本教材触及增值税列示的内容和在实际任务中有关增值税的核算,都应遵守《增值税管帐处理规定》(财会[2016]22号)的规定。待下一次修订本教材时,再做调剂。

【  发布时间:2018-03-14  】  【打印